最近，在網(wǎng)上看到低于某個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的增值稅稅負(fù)率就會(huì)容易被稅務(wù)局稽查，不同行業(yè)還有不同標(biāo)準(zhǔn)，要按標(biāo)準(zhǔn)來(lái)！那今天我們就一起來(lái)研究研究這個(gè)稅負(fù)率的問(wèn)題。

一、什么是增值稅稅負(fù)率？

增值稅稅負(fù)率是指增值稅納稅義務(wù)人當(dāng)期應(yīng)納增值稅占當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入的比例。

增值稅稅負(fù)率=本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅銷售額×100%

本期應(yīng)納稅額=本期銷項(xiàng)稅額-本期實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

二、增值稅稅負(fù)率偏低會(huì)有哪些風(fēng)險(xiǎn)？

如果企業(yè)的增值稅稅負(fù)率較歷史同期或者同行業(yè)相比明顯偏低，可能存在少記收入或虛抵進(jìn)項(xiàng)等手段少繳稅款的問(wèn)題，系統(tǒng)會(huì)提出預(yù)警，這時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)往往要求企業(yè)進(jìn)行自查。

那企業(yè)接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知后，應(yīng)詳細(xì)整理相關(guān)的數(shù)據(jù)資料，分析預(yù)警產(chǎn)生的原因，給出合理的解釋。

如果稅負(fù)偏低是有正當(dāng)理由的，如因商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈或季節(jié)性原因?qū)е陆祪r(jià)銷售，因經(jīng)營(yíng)策略調(diào)整而大量囤貨，因近期購(gòu)進(jìn)了大型機(jī)器設(shè)備或不動(dòng)產(chǎn)導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額大幅增加等，則無(wú)需補(bǔ)稅，預(yù)警解除。

但是如果具有隱瞞收入、虛抵進(jìn)項(xiàng)、虛假申報(bào)等行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)按《征管法》等法律法規(guī)進(jìn)行處理和處罰，情節(jié)嚴(yán)重的，將會(huì)移送司法機(jī)關(guān)。

三、稅負(fù)率達(dá)到多少才合理？

網(wǎng)傳的“預(yù)警稅負(fù)率”指標(biāo)安全嗎？

前面我們聊了稅負(fù)率偏低的風(fēng)險(xiǎn)，那么稅負(fù)率多少才合理呢？網(wǎng)傳的“預(yù)警稅負(fù)率”指標(biāo)安全嗎？

首先需要明白稅負(fù)預(yù)警指標(biāo)不同于稅負(fù)率。稅負(fù)預(yù)警指標(biāo)是納稅評(píng)估的指標(biāo)之一，不等同于征收率，不是作為征收稅款的依據(jù)。而關(guān)于稅負(fù)率多少才合理呢？我們可以看看稅局的這7個(gè)回復(fù)：

1、所得稅稅負(fù)率

內(nèi)容：小微企業(yè)的所得稅稅負(fù)率應(yīng)該怎么計(jì)算？衛(wèi)浴批發(fā)零售行業(yè)所得稅稅負(fù)率普遍在什么范圍？

回復(fù)單位：國(guó)家稅務(wù)總局佛山市稅務(wù)局

回復(fù)內(nèi)容：行業(yè)平均稅負(fù)率是參照一定時(shí)期內(nèi)同行業(yè)的平均值，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)稽核分析的參考指標(biāo)，沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，也并非計(jì)算稅額的指標(biāo)。只要納稅人合法經(jīng)營(yíng)，依法納稅即可。

2、怎樣查詢各行業(yè)稅負(fù)預(yù)警值？

內(nèi)容：您好，請(qǐng)問(wèn)如何才能獲取各行業(yè)的當(dāng)年最新稅負(fù)預(yù)警值？例如：交通運(yùn)輸業(yè)2020年的增值稅負(fù)預(yù)警值是多少？

回復(fù)單位：國(guó)家稅務(wù)總局東莞市稅務(wù)局

回復(fù)內(nèi)容：企業(yè)只需根據(jù)自身的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定如實(shí)申報(bào)。行業(yè)稅負(fù)率根據(jù)本行業(yè)全部納稅人的平均稅負(fù)生成，并無(wú)預(yù)設(shè)參考值。上述回復(fù)僅供參考。

3、市內(nèi)各行業(yè)的稅負(fù)率有什么途徑可以查詢到？

內(nèi)容：想查詢市內(nèi)建筑行業(yè)的稅負(fù)率

回復(fù)單位：國(guó)家稅務(wù)總局佛山市稅務(wù)局

回復(fù)內(nèi)容：尊敬的納稅人（扣繳義務(wù)人、繳費(fèi)人）您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：目前增值稅沒(méi)有實(shí)施稅負(fù)率管理規(guī)定。

4、增值稅稅負(fù)率

內(nèi)容：公司有內(nèi)銷，轉(zhuǎn)廠出口，直接出口怎么計(jì)算增值稅稅負(fù)率

回復(fù)單位：國(guó)家稅務(wù)總局東莞市稅務(wù)局

回復(fù)內(nèi)容：生產(chǎn)型出口企業(yè)計(jì)算增值稅綜合稅負(fù)率一般采用下列公式：（當(dāng)期免抵稅額+當(dāng)期應(yīng)納稅額）/（當(dāng)期免抵退稅銷售額+當(dāng)期按適用稅率申報(bào)銷售額）×100%上述回復(fù)僅供參考。

5、請(qǐng)問(wèn)東莞市物流輔助服務(wù)行業(yè)規(guī)定稅負(fù)率是多少？

內(nèi)容：請(qǐng)問(wèn)東莞市物流輔助服務(wù)行業(yè)規(guī)定稅負(fù)率是多少？

回復(fù)單位：國(guó)家稅務(wù)總局東莞市稅務(wù)局

回復(fù)內(nèi)容：企業(yè)只需根據(jù)自身的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定如實(shí)申報(bào)。行業(yè)稅負(fù)率根據(jù)本行業(yè)全部納稅人的平均稅負(fù)生成，并無(wú)預(yù)設(shè)參考值。上述回復(fù)僅供參考。

6、增值稅稅負(fù)

內(nèi)容：你好增值稅稅負(fù)率是按實(shí)繳稅金還是應(yīng)繳稅金算的？我們八月份增值稅欠稅，但附加稅正常交了九月份以留抵抵減了這筆增值稅，那稅負(fù)率是按實(shí)繳為0算，還是按應(yīng)繳的增值稅算？

回復(fù)單位：國(guó)家稅務(wù)總局廣州市黃埔區(qū)稅務(wù)局（國(guó)家稅務(wù)總局廣州開(kāi)發(fā)區(qū)稅務(wù)局）

回復(fù)內(nèi)容：根據(jù)您所咨詢的問(wèn)題，請(qǐng)您補(bǔ)充提供具體情況說(shuō)明（問(wèn)題所述稅負(fù)率具體所指，具體發(fā)生哪項(xiàng)涉稅費(fèi)業(yè)務(wù)，是否需要咨詢了解企業(yè)即征即退相關(guān)問(wèn)題等以便我們提供咨詢服務(wù)，建議您攜帶相關(guān)資料向所屬區(qū)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作進(jìn)一步咨詢了解，或可撥打廣東稅務(wù)12366選擇相應(yīng)業(yè)務(wù)類型咨詢了解。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅即征即退優(yōu)惠政策管理措施有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第60號(hào)）第二條第二項(xiàng)“二、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)即征即退企業(yè)增值稅退稅的事后管理，根據(jù)以下指標(biāo)定期開(kāi)展納稅評(píng)估。.......（二）增值稅稅負(fù)率的計(jì)算公式增值稅稅負(fù)率＝本期即征即退貨物和勞務(wù)應(yīng)納稅額÷本期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額×100％”規(guī)定。

7、加工類企業(yè)增值稅稅負(fù)率

內(nèi)容：想了解各個(gè)行業(yè)的增值稅稅負(fù)率標(biāo)準(zhǔn)是多少特別是加工類企業(yè)

回復(fù)單位：國(guó)家稅務(wù)總局惠州市惠城區(qū)稅務(wù)局

回復(fù)內(nèi)容：您好，您的來(lái)信收悉！增值稅稅收負(fù)擔(dān)率=(本期應(yīng)納稅額/本期應(yīng)稅收入)*100%，企業(yè)的稅負(fù)率應(yīng)視企業(yè)具體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及經(jīng)營(yíng)行業(yè)等因素確定，不是一個(gè)固定的值。

四、納稅評(píng)估疑點(diǎn)監(jiān)控指標(biāo)參考

第一類 資金及往來(lái)異常指標(biāo)

往來(lái)類指標(biāo)概述：往來(lái)科目是企業(yè)問(wèn)題較多的科目，主要稅收問(wèn)題，

一是將收回的貨款隱藏在該科目，從而達(dá)到少繳稅款的目的。

如果我們是會(huì)計(jì)，假定企業(yè)收回了一筆貨款，老板交代既要在賬上反映又不能納稅，賬上還要處理好，那我們?cè)撛趺从涃~才能達(dá)到目的呢？這時(shí)財(cái)務(wù)人員一般最先想到的是先在往來(lái)科目掛起來(lái)，以后再處理，這也是該科目隱瞞收入的基本原因。

二是對(duì)虛開(kāi)不動(dòng)用資金的監(jiān)控，虛開(kāi)企業(yè)實(shí)際只支付購(gòu)票費(fèi)用，一般不動(dòng)用購(gòu)貨款，因此購(gòu)銷貨款在往來(lái)中長(zhǎng)期掛賬和對(duì)沖，這也為發(fā)現(xiàn)虛開(kāi)提供了一個(gè)重要的線索。

一、當(dāng)期新增應(yīng)收賬款大于銷售收入的80%

財(cái)務(wù)分析：應(yīng)收賬款是核算企業(yè)銷售后未收回的貨款，出現(xiàn)當(dāng)期應(yīng)收賬款大于銷售收入80%，說(shuō)明本期銷售的大部分貨款沒(méi)收回，這種只銷售貨物基本不收回貨款的交易在現(xiàn)實(shí)中是不符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)的，因?yàn)橐粋€(gè)沒(méi)有經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流的企業(yè)其資金是無(wú)法維持正常經(jīng)營(yíng)的，企業(yè)也沒(méi)有那么多的資金墊付，

因此，我們有理由懷疑其交易的真實(shí)性。如果其交易存在虛假或部分虛假，則虛開(kāi)的風(fēng)險(xiǎn)是巨大的。如河北某企業(yè)從湖北襄樊進(jìn)棉花。

運(yùn)到山東聊城加工，再將加工的成品布匹銷到廣州；還有東部某企業(yè)從新疆進(jìn)棉花，到山東加工，到福建印染，銷到深圳，這些有物流無(wú)資金流或有承兌和少量現(xiàn)金，大部分是應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)。是要擔(dān)當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)的。

二、應(yīng)收賬款為負(fù)數(shù)

財(cái)務(wù)分析：應(yīng)收賬款為負(fù)數(shù)就是實(shí)際收回的貨款多于應(yīng)收的貨款，即多收回了貨款，正常情況下是不應(yīng)出現(xiàn)的。

這種情況一是企業(yè)為了隱瞞收入故意將收回的貨款記在應(yīng)收貨款的反方造成的，這也是納稅人在帳內(nèi)隱瞞銷售的主要方法；二是企業(yè)亂用錯(cuò)用科目，隱瞞其他真實(shí)業(yè)務(wù)事項(xiàng)造成，包括不設(shè)往來(lái)對(duì)應(yīng)科目，應(yīng)收應(yīng)付均在一個(gè)科目核算等。

三、當(dāng)期新增應(yīng)付賬款大于銷售收入80%

財(cái)務(wù)分析：應(yīng)付賬款是核算企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物應(yīng)付未付的貨款。當(dāng)期新增應(yīng)付賬款大于銷售收入80%，說(shuō)明企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的貨物絕大部分沒(méi)有付款，購(gòu)貨大部分不付款是不符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)的。

如：我市某商貿(mào)企業(yè)從山東某商貿(mào)企業(yè)進(jìn)化工原料，全年銷售收入1200萬(wàn)元，累計(jì)欠山東企業(yè)900多萬(wàn)元，但仍從該企業(yè)進(jìn)貨，出現(xiàn)明顯的不正常，經(jīng)查該企業(yè)馬上就停止了經(jīng)營(yíng)。

四、應(yīng)付賬款為負(fù)數(shù)

財(cái)務(wù)分析：企業(yè)對(duì)應(yīng)付賬款負(fù)數(shù)的消除一般采取賬戶對(duì)沖的方式循環(huán)抵減，一是用應(yīng)付賬款的正數(shù)抵消負(fù)數(shù)，即只設(shè)立一個(gè)科目借貸雙方相抵的情況。二是用應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款沖賬，即用應(yīng)付賬款負(fù)數(shù)去抵沖本企業(yè)應(yīng)收的款項(xiàng)，記賬時(shí)一般采取債權(quán)人出具抵賬證明的方式?jīng)_賬，如：“請(qǐng)將貴單位欠我公司的余款xx元抵給XX公司，XX公司欠我單位xx元”。

五、預(yù)收賬款大于零且存貨大于預(yù)收賬款又無(wú)留抵

企業(yè)既有預(yù)收賬款又有大于預(yù)收賬款的存貨且沒(méi)有留抵則可能存在以下情況：

1、企業(yè)毛利較高，已吃完留抵，再銷售就得全額納稅，因此，就將收到的貨款趴在預(yù)收賬款科目?jī)?nèi)，等有進(jìn)項(xiàng)后再適量轉(zhuǎn)入銷售或長(zhǎng)期隱瞞不記銷售，因此高毛利企業(yè)容易出現(xiàn)這種情況。

2、企業(yè)長(zhǎng)期調(diào)節(jié)納稅，造成企業(yè)已無(wú)留抵，銷售后就得全額納稅。企業(yè)平時(shí)為了調(diào)節(jié)納稅，每期將收回的貨款記在預(yù)收賬款中一部分，時(shí)間一長(zhǎng)就會(huì)累積形成既有大額預(yù)收賬款又有存貨且沒(méi)有留抵的情況，因此銷售平穩(wěn)，毛利穩(wěn)定的老企業(yè)也容易出現(xiàn)這種情況。

六、預(yù)收賬款減少但未記收入

計(jì)算公式：預(yù)收賬款減少未記收入=（預(yù)收賬款月初余額-預(yù)收賬款月末余額）/(1+適用稅率)-申報(bào)銷售額

賬務(wù)分析：預(yù)收賬款減少但未記收入應(yīng)重點(diǎn)，一是會(huì)計(jì)在記巧不精時(shí)不能陏意將預(yù)收賬款科目與應(yīng)付款類往來(lái)科目對(duì)沖，在賬務(wù)報(bào)表上隱瞞企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，造成少記收入遲記收入遲納稅和偷稅。是有風(fēng)險(xiǎn)的。二是以未達(dá)成交易為由虛假歸還預(yù)收賬款，利用自制憑證直接記預(yù)收賬款減少和貨幣資金或票據(jù)的減少。

七．預(yù)收賬款占銷售收入20%以上

1、計(jì)算公式：評(píng)估期預(yù)收賬款余額/評(píng)估期全部銷售收入。

2、賬務(wù)分析：預(yù)收賬款比例偏大，可能存在未及時(shí)確認(rèn)銷售收入行為。

3、預(yù)警：20%檢查重點(diǎn)：檢查重點(diǎn)納稅人合同是否真實(shí)、款項(xiàng)是否真實(shí)入賬。深入了解企業(yè)的行業(yè)規(guī)律判斷其是否存在未及時(shí)確認(rèn)銷售收入的情況。

八、預(yù)付賬款為負(fù)數(shù)

指標(biāo)指向：設(shè)立該指標(biāo)目的主要是為了監(jiān)控企業(yè)利用預(yù)付賬款科目隱瞞銷售收入的情況。

賬務(wù)分析：預(yù)付賬款負(fù)數(shù)反映的是沒(méi)有預(yù)付的貨款而有多收回的貨款，這種情況可能存在企業(yè)將收回的貨款隱瞞在該科目逃避納稅的行為。企業(yè)沖賬的方式參見(jiàn)應(yīng)收賬款負(fù)數(shù)、應(yīng)付賬款負(fù)數(shù)的釋義。

賬務(wù)分析：企業(yè)為了避開(kāi)稅收監(jiān)管故意鉆這樣的空子，將有貨物交易的本應(yīng)計(jì)入應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的款項(xiàng)專門混入其他應(yīng)收、其他應(yīng)付科目，這樣就要求我們將其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款比照應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的要求進(jìn)行異常監(jiān)控，當(dāng)然，有時(shí)也可能存在企業(yè)將股權(quán)交易、資金拆借、分紅分息、返利等形成的應(yīng)稅收入隱藏在該往來(lái)科目的情況。

九、當(dāng)期新增其他應(yīng)收款大于銷售收入80%

指標(biāo)指向：設(shè)立該指標(biāo)的主要目的是為了監(jiān)控企業(yè)故意錯(cuò)用核算科目，將應(yīng)在應(yīng)收賬款中核算的款項(xiàng)在其他應(yīng)收款中核算，有意逃避稅收監(jiān)管或隱瞞銷售收入的情況。

十、其他應(yīng)收款為負(fù)數(shù)

參照“應(yīng)收賬款為負(fù)數(shù)”的說(shuō)明。

十一、當(dāng)期新增其他應(yīng)付款大于銷售收入80%

參照“當(dāng)期新增應(yīng)付賬款大于銷售收入80%”的說(shuō)明

十二、其他應(yīng)付款為負(fù)數(shù)

參照“應(yīng)付賬款為負(fù)數(shù)”的說(shuō)明

第二類 貨物異常指標(biāo)

貨物異常類指標(biāo)概述：企業(yè)存貨是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的物質(zhì)基礎(chǔ)，相對(duì)于費(fèi)用、往來(lái)等科目而言其具有雙重核算和賬實(shí)必須相符等不可隱瞞的特性，企業(yè)賬上可以亂記，但賬面記載的貨物必須與實(shí)際存貨相符。

這是企業(yè)無(wú)法隱瞞的，同時(shí)企業(yè)對(duì)實(shí)物的管理必須設(shè)置保管崗位并要設(shè)立庫(kù)存明細(xì)帳進(jìn)行單獨(dú)核算，這樣才能保證實(shí)物領(lǐng)用存的賬簿和實(shí)際相符，因此，對(duì)貨物的監(jiān)控是發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收問(wèn)題很關(guān)鍵的一環(huán)。

存貨方面存在的主要問(wèn)題：

1、是已銷售貨物不記收入，長(zhǎng)期趴在庫(kù)存科目中，導(dǎo)致賬實(shí)不符隱瞞收入。

2、是多轉(zhuǎn)成本導(dǎo)致庫(kù)存負(fù)數(shù)或庫(kù)存減少不記銷售收入。

3、是低于進(jìn)價(jià)銷售等導(dǎo)致存貨與留抵稅金不匹配等情況。該部分共監(jiān)控6項(xiàng)主要指標(biāo)。

十三、存貨大于銷售收入的30%

賬務(wù)分析：在企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率考核中，低于3（圈）的為不達(dá)標(biāo)，即存貨為銷售成本的33%以上為不達(dá)標(biāo)，反映為存貨太大，資金周轉(zhuǎn)太慢。

存貨周轉(zhuǎn)率=當(dāng)期累計(jì)銷售成本/平均存貨

平均存貨=當(dāng)期累計(jì)銷售成本/存貨周轉(zhuǎn)率

假定當(dāng)期累計(jì)銷售成本為100，若周轉(zhuǎn)率最低為3，則最大平均存貨應(yīng)=100/3=33.33。

假定企業(yè)銷售毛利為10%，則存貨最高（剔除個(gè)別特殊企業(yè)）應(yīng)占銷售收入的30%，超過(guò)30%則為異常狀況。

十四、期末存貨大于實(shí)收資本差異幅度異常

1、計(jì)算公式：納稅人期末存貨額大于實(shí)收資本的比例。

2、賬務(wù)分析：納稅人期末存貨額大于實(shí)收資本，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不正常，可能存在庫(kù)存商品不真實(shí)，銷售貨物后未結(jié)轉(zhuǎn)收入等問(wèn)題。

評(píng)估時(shí)會(huì)檢查納稅人的“應(yīng)付賬款”、“其它應(yīng)付款”“預(yù)收賬款”以及短期借款、長(zhǎng)期借款等科目期末貸方余額是否有大幅度的增加，對(duì)變化的原因進(jìn)行詢問(wèn)并要求納稅人提供相應(yīng)的舉證資料，說(shuō)明其資金的合法來(lái)源；實(shí)地檢查存貨是否與賬面相符。

十五、納稅人期末存貨與當(dāng)期累計(jì)收入差異幅度異常

1、計(jì)算公式：指標(biāo)值=(期末存貨-當(dāng)期累計(jì)收入)/當(dāng)期累計(jì)收入。

2、賬務(wù)分析：正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人期末存貨額與當(dāng)期累計(jì)收入對(duì)比異常，可能存在庫(kù)存商品不真實(shí)，銷售貨物后未結(jié)轉(zhuǎn)收成本未計(jì)收入等問(wèn)題。

3、預(yù)警值：50%為檢查疑點(diǎn)：檢查“庫(kù)存商品”科入目，并結(jié)合“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等科目進(jìn)行分析，如果“庫(kù)存商品”科目余額大于“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收賬款”貸方余額、“應(yīng)付賬款”借方且長(zhǎng)期掛賬，可能存在少計(jì)收入問(wèn)題。實(shí)地檢查納稅人的存貨是否真實(shí)，與原始憑證、賬載數(shù)據(jù)是否一致。

十六、納稅人存貨周轉(zhuǎn)率與銷售收入變動(dòng)率彈性系數(shù)異常

1、計(jì)算公式：指標(biāo)值=存貨周轉(zhuǎn)變動(dòng)率/÷銷售收入變動(dòng)率；存貨周轉(zhuǎn)變動(dòng)率=本期存貨周轉(zhuǎn)率÷上期存貨周轉(zhuǎn)率-1；銷售收入變動(dòng)率=本期銷售收入÷上期銷售收入-1；存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本÷存貨平均余額；存貨平均余額=(存貨期初數(shù)+存貨期末數(shù))÷2。

2、賬務(wù)分析：正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長(zhǎng)，彈性系數(shù)應(yīng)接近1。

(1)當(dāng)彈性系數(shù)大于1，且兩者相差較大，兩者都為正時(shí)，可能存在企業(yè)少報(bào)或瞞報(bào)收入問(wèn)題；二者都為負(fù)時(shí)，無(wú)問(wèn)題。

(2)彈性系數(shù)小于1，二者都為正時(shí)，無(wú)問(wèn)題；二者都為負(fù)時(shí)，可能存在上述問(wèn)題。

(3)當(dāng)彈性系數(shù)為負(fù)數(shù)，前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在上述問(wèn)題；后者為正前者為負(fù)時(shí)，無(wú)問(wèn)題。

十七、存貨為負(fù)數(shù)

賬務(wù)分析：出現(xiàn)這種情況的原因主要有以下幾方面：

1、人為抬高結(jié)轉(zhuǎn)成本價(jià)格，其主要其途徑一般是通過(guò)抬高當(dāng)期估價(jià)入庫(kù)商品價(jià)格，來(lái)抬高加權(quán)移動(dòng)平均單價(jià)從而達(dá)到多轉(zhuǎn)成本的目的。

2、人為多轉(zhuǎn)數(shù)量，即記賬憑證所記載的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量和原始憑證所載數(shù)量不一致，造成硬性多轉(zhuǎn)成本。

3、銷售產(chǎn)品與實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的品種不一致多轉(zhuǎn)成本。如：銷售了5個(gè)水杯，結(jié)轉(zhuǎn)了5個(gè)輪胎等，其方法也是采取記賬憑證所記載的結(jié)轉(zhuǎn)品種和原始憑證所載品種不一致的方式硬轉(zhuǎn)。

4、有的企業(yè)將庫(kù)存轉(zhuǎn)入損失、轉(zhuǎn)入非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用成本或支出、虛假退貨、等也可以造成庫(kù)存負(fù)數(shù)。

十八、存貨與留抵稅金不匹配：留抵稅金>存貨×適用稅率

賬務(wù)分析：企業(yè)留抵稅金是反映存貨中所含的稅金，其最大數(shù)額不應(yīng)大于存貨金額×適用稅率。造成留抵稅金大于存貨×適用稅率的原因：

1、企業(yè)銷售價(jià)格低于進(jìn)貨成本，形成成本大于收入。

2、有非成本因素的稅金抵扣過(guò)大，如固定資產(chǎn)、運(yùn)費(fèi)、成品油、其他雜費(fèi)等

3、進(jìn)項(xiàng)票不能及時(shí)取得，即估價(jià)入庫(kù)的貨物已銷售，但進(jìn)項(xiàng)發(fā)票滯后取得，造成下期存貨與留抵稅金不匹配。以上無(wú)論哪種情況，稅收上都存在明顯疑點(diǎn)。

第三類 收入異常指標(biāo)

收入異常類指標(biāo)概述：收入是計(jì)稅的基礎(chǔ)，因此收入的確定至關(guān)重要。企業(yè)進(jìn)銷都在帳外經(jīng)營(yíng)的一般很難查出。

企業(yè)為了抵扣進(jìn)項(xiàng)稅一般將進(jìn)項(xiàng)票入賬形成存貨，只要存貨進(jìn)了帳，那么，這些貨物出去就應(yīng)該形成收入，這樣我們對(duì)收入就有據(jù)可查了。

收入方面存在的問(wèn)題：

1、存貨減少但未形成收入。

2、收入在短期內(nèi)暴增，需要對(duì)存在的異常狀況進(jìn)行檢查，以確認(rèn)是否有短命企業(yè)特征和虛開(kāi)現(xiàn)象。

3、相關(guān)報(bào)表反映的收入不一致需要核實(shí)其正確性。該部分共監(jiān)控10項(xiàng)指標(biāo)。

十九、理論少記銷售收入

賬務(wù)分析：按照“期初庫(kù)存+本期購(gòu)進(jìn)-期末庫(kù)存=本期銷售成本”的原理，企業(yè)在一定期限內(nèi)理論上的銷售收入應(yīng)該大于“期初庫(kù)存+本期購(gòu)進(jìn)-期末庫(kù)存”的金額（因?yàn)槭杖胫泻羞M(jìn)銷差價(jià)或稱毛利），如企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本（或申報(bào)的銷售收入）小于此金額，則企業(yè)可能存在少記銷售收入的可能。

計(jì)算公式：

理論少記銷售收入=期初庫(kù)存+(本期進(jìn)項(xiàng)稅額-本期農(nóng)產(chǎn)品抵扣稅額-本期運(yùn)費(fèi)抵扣稅額-本期固定資產(chǎn)抵扣稅額-本期電力支出抵扣稅額)/0.17+本期農(nóng)產(chǎn)品抵扣稅額/0.13-本期農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額-期末庫(kù)存＞本期成本。

二十、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入成本率異常

1、計(jì)算公式：指標(biāo)值=(收入成本率-全市行業(yè)收入成本率)/全市行業(yè)收入成本率；收入成本率=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

如果主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率超出預(yù)警值范圍，可能存在銷售未計(jì)收入，多列成本費(fèi)用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問(wèn)題。預(yù)警值：工業(yè)企業(yè)-20%——20%，商業(yè)企業(yè)-10%——10%

2、賬務(wù)分析：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入成本率明顯高于同行業(yè)平均水平的，應(yīng)判斷為異常，需查明納稅人有無(wú)多轉(zhuǎn)成本或虛增成本。

檢查重點(diǎn)：檢查企業(yè)原材料的價(jià)格是否上漲，企業(yè)是否有新增設(shè)備、或設(shè)備出現(xiàn)重大變故以致影響產(chǎn)量等。檢查企業(yè)原材料結(jié)轉(zhuǎn)方法是否發(fā)生改變，產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間的成本分配是否合理，是否將在建工程成本擠入生產(chǎn)成本等問(wèn)題。

二十一．納稅人主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率異常

1、計(jì)算公式：指標(biāo)值=(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率-全市平均主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率)/全市平均主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率*100；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率=本期期間費(fèi)用/本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

2、賬務(wù)分析：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入費(fèi)用率明顯高于行業(yè)平均水平的，應(yīng)判斷為異常，需要查明納稅人有無(wú)多提、多攤相關(guān)費(fèi)用，有無(wú)將資本性支出一次性在當(dāng)期列支。

二十二、新辦商貿(mào)一般納稅人短期內(nèi)銷售異常：

（3個(gè)月銷售收入超過(guò)3000萬(wàn)或6個(gè)月超過(guò)6000萬(wàn)元）

賬務(wù)分析：按正常規(guī)律，新認(rèn)定一般納稅人經(jīng)營(yíng)初期由于資金、市場(chǎng)營(yíng)銷經(jīng)驗(yàn)、客戶忠誠(chéng)度等原因短期內(nèi)銷售收入一般不會(huì)很大。

對(duì)在短期內(nèi)銷售暴增的新開(kāi)業(yè)戶應(yīng)注意其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，防止虛開(kāi)和突然注銷以及走逃。

二十三、商業(yè)零售企業(yè)無(wú)票收入低于總收入30%

賬務(wù)分析：商業(yè)零售企業(yè)特別是經(jīng)營(yíng)終端消費(fèi)品的煙酒、食品、手機(jī)、家電、服裝、汽車修理等企業(yè)一般應(yīng)該有無(wú)票收入。

因?yàn)檫@些企業(yè)100%地開(kāi)票納稅是很難做到的，根據(jù)過(guò)去已發(fā)案件統(tǒng)計(jì)和省局納稅服務(wù)處對(duì)個(gè)體零售納稅人調(diào)查及國(guó)有商業(yè)零售企業(yè)無(wú)票收入占總銷售收入比例等佐證，絕大部分商業(yè)企業(yè)無(wú)票收入高于銷售收入的30%，其無(wú)票收入一般在總收入的30%--70%之間。

二十四、流轉(zhuǎn)稅申報(bào)收入與所得稅申報(bào)收入及損益表收入不一致

賬務(wù)分析：

流轉(zhuǎn)稅申報(bào)收入與所得稅申報(bào)收入及損益表收入不一致一般是由以下情況造成：

1：企業(yè)是兼營(yíng)單位，有增值稅項(xiàng)目又有營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目，導(dǎo)致申報(bào)收入不一致，如增值稅申報(bào)中沒(méi)申報(bào)交通運(yùn)輸、建筑安裝收入等。

2：稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估、稽查中查出的少計(jì)收入部分只補(bǔ)充申報(bào)了流轉(zhuǎn)稅，沒(méi)有補(bǔ)充申報(bào)所得稅。

3：人為故意或計(jì)算錯(cuò)誤造成。有的企業(yè)將銷售材料收入、下腳料收入、廢品收入等故意不申報(bào)增值稅，只申報(bào)所得稅等，造成三者不一致和少繳稅款。

二十五、納稅人銷售額變動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率彈性系數(shù)異常

1、計(jì)算公式：指標(biāo)值=銷售額變動(dòng)率/應(yīng)納稅額變動(dòng)率；銷售額變動(dòng)率=(本期銷售額-上期銷售額)/上期銷售額；應(yīng)納稅額變動(dòng)率=(本期應(yīng)納稅額-上期應(yīng)納稅額)/上期應(yīng)納稅額。

賬務(wù)分析：判斷企業(yè)是否存在實(shí)現(xiàn)銷售收入而不計(jì)提銷項(xiàng)稅額或擴(kuò)大抵扣范圍而多抵進(jìn)項(xiàng)的問(wèn)題。

正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長(zhǎng)，彈性系數(shù)應(yīng)接近1。若彈性系數(shù)>1且二者都為正數(shù)行業(yè)內(nèi)納稅人可能存在本企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)貨物用于集體福利、在建工程等，不計(jì)收入或未做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等問(wèn)題；

當(dāng)彈性系數(shù)<1且二者都為負(fù)數(shù)可能存在上述問(wèn)題；彈性系數(shù)小于1，二者都為正時(shí)，無(wú)問(wèn)題；二者都為負(fù)時(shí)，可能存在上述問(wèn)題；當(dāng)彈性系數(shù)為負(fù)數(shù)，前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在上述問(wèn)題；后者為正前者為負(fù)時(shí)，無(wú)問(wèn)題。

二十六、有長(zhǎng)期投資或短期投資但無(wú)投資收益

賬務(wù)分析：企業(yè)有長(zhǎng)期投資或短期投資一般應(yīng)該有投資收益：

1、如果沒(méi)有投資收益則可能已將投資進(jìn)行了重組、轉(zhuǎn)讓、出售、抵債等，即實(shí)際已沒(méi)有投資了，那么重組、轉(zhuǎn)讓、出售、抵債等形成的貨物銷售和逾價(jià)收益則可能少交了增值稅和所得稅。

2、企業(yè)可能隱瞞了全部投資的實(shí)際情況，形成帳外經(jīng)營(yíng)。

二十七、營(yíng)業(yè)外收入超過(guò)銷售收入的1%或絕對(duì)額超過(guò)50萬(wàn)元

賬務(wù)分析：營(yíng)業(yè)外收入是核算與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的收入。企業(yè)營(yíng)業(yè)外收入數(shù)額較大時(shí)，就需要查清該部分收入到底是什么收入，是否有應(yīng)該納稅的收入，防止有的企業(yè)故意將應(yīng)稅收入記入營(yíng)業(yè)外收入以逃避納稅。如有的企業(yè)將下腳料收入和銷售廢品收入，以及其他價(jià)外收入等記入營(yíng)業(yè)外收入。

二十八、補(bǔ)貼收入超過(guò)銷售收入的1%或絕對(duì)額超過(guò)50萬(wàn)元

賬務(wù)分析：補(bǔ)貼收入主要核算稅費(fèi)返還和財(cái)政補(bǔ)貼款，以及上級(jí)部門補(bǔ)貼款、結(jié)余費(fèi)用返還等，這部分收入中財(cái)政補(bǔ)貼是免稅的，但返還的稅費(fèi)是要合并繳納所得稅的，如福利企業(yè)退還的增值稅及企業(yè)上級(jí)部門的各種費(fèi)用性返還等是要應(yīng)合并納稅的。

五、總結(jié)

綜上所述，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)分析納稅人報(bào)送的各種財(cái)務(wù)稅務(wù)資料進(jìn)行指標(biāo)預(yù)警是其風(fēng)險(xiǎn)管控手段之一，在對(duì)納稅人進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí)，增值稅稅負(fù)率雖是重要的評(píng)價(jià)指標(biāo)之一。指標(biāo)是動(dòng)態(tài)調(diào)整的，政策是不斷變化的，企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式也是多樣化的，參考而已。

但不同企業(yè)之間的個(gè)體差異較大，即使是生產(chǎn)相同產(chǎn)品的企業(yè)，由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式不同，增值稅稅負(fù)率也會(huì)有較大的差異。

所以目前尚無(wú)固定的、統(tǒng)一的稅負(fù)率，稅務(wù)征管系統(tǒng)的“行業(yè)稅負(fù)指標(biāo)”是稅務(wù)征管部門從稅收征管系統(tǒng)里提取的某一時(shí)間段的某一行業(yè)的稅負(fù)參考值。

這個(gè)指標(biāo)不僅僅是變動(dòng)的，也是趨中的，用來(lái)篩查那些稅負(fù)率異常的企業(yè)。

所以被預(yù)警不代表企業(yè)真的有問(wèn)題，也無(wú)需刻意去迎合所謂的稅負(fù)率指標(biāo)！預(yù)警來(lái)了企業(yè)去詳查原因，有問(wèn)題處理問(wèn)題，無(wú)問(wèn)題解除預(yù)警，僅此而已。

千萬(wàn)不要去相信網(wǎng)傳的所謂“各行業(yè)最新稅負(fù)率預(yù)警值”，更不要去參照?qǐng)?zhí)行！企業(yè)應(yīng)該做的是守法經(jīng)營(yíng)，積極學(xué)習(xí)財(cái)稅政策，充分享受稅收紅利，合理納稅安排，避免各種風(fēng)險(xiǎn)。

素材來(lái)源：濤哥說(shuō)稅、小陳稅務(wù)、各地方稅務(wù)局、小穎言稅、晶晶亮的稅月、稅屋、威科先行等。內(nèi)容僅供讀者學(xué)習(xí)、交流之目的，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)源，如有侵權(quán)，請(qǐng)聯(lián)系刪除。